היערכות לתום שנת המס 2026

בתקופת סיומה של שנת המס, בה אנו כבר יכולים להעריך את התוצאות הכספיות של השנה, אך עדיין נמצאים בתוך חלון הזמן שמאפשר לנו פעולות חוקיות שונות, ניתנת לנו ההזדמנות להקטין את חבות המס שלנו וממילא להגדיל את ההכנסה הפנויה שתעמוד לרשותנו. אנו מתכבדים לפרוס בפניכם מספר כלים להקטנה חוקית של חבות המס.

חדש מאז 2025: ההחלטות שבעל חברת מעטים צריך לקבל לפני 31 בדצמבר

תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (חוק ההסדרים 2025) הוסיף לרשימת סוף השנה החלטה שלא הייתה בה קודם. בספטמבר 2026 דחה בית המשפט העליון את הבקשה לדיון נוסף בעתירות נגד החוק — כך שהוא כאן כדי להישאר, וההיערכות אליו היא חלק מכל תכנון סוף שנה של חברת מעטים.

חלוקת דיבידנד או מס של 2%

חברת מעטים שיש לה "רווחים עודפים" — רווחים נצברים מעבר לכרית הביטחון שהחוק מתיר — חייבת במס שנתי נוסף של 2% עליהם, אלא אם חלה עליה אחת החלופות או אחד הפטורים שבחוק. החלופה המרכזית: חלוקת דיבידנד במהלך שנת המס בסכום של לפחות 6% מהרווחים הנצברים לתום השנה הקודמת (או של לפחות 50% מהרווחים העודפים), כשהמס על הדיבידנד שולם במועדו.

המשמעות לשנה הזו: חלוקה שאמורה להיחשב לשנת המס 2026 צריכה להתבצע עד 31.12.2026. המס של 2% אינו מוכר כהוצאה ואינו מתקזז כנגד מס הדיבידנד שישולם בעתיד — ולכן הבחירה בין החלופות צריכה להתקבל לפני סוף השנה, על בסיס חישוב, ולא בדיעבד בעת עריכת הדוח.

← קראו את המאמר המלא שלנו: חוק ההסדרים 2025 — רווחים כלואים, חובת חלוקה ומיסוי רווחיות מעל 25%

יחס הרווח למחזור — סעיף 62א(א1)

בחברת מעטים שההכנסה מפעילותה נמוכה מ-30 מיליון ש״ח לבעל שליטה, רווח שמעבר לרווחיות של 25% מהמחזור עלול להיות מיוחס לבעלי השליטה ולהתמסות אצלם בשיעור המס השולי — בכפוף לפטורים שבחוק. היחס נמדד על נתוני שנת המס כולה, ולכן סוף השנה הוא הזמן לבחון את הרווחיות הצפויה ואת תמהיל השכר והדיבידנד של בעלי השליטה, לפני שהמספרים ננעלים.

תמונה ראשונית על נתוני החברה שלכם אפשר לקבל בבודק החשיפה לתיקון 277. ואם הרווח השנה שונה מהותית מזה של השנה הקודמת, כדאי לבדוק גם את אחוז המקדמות במחשבון המקדמות לחברות.

הקדמת תשלומי הוצאות

אם שיטת הדיווח שמוטלת עליכם לרשויות המס היא על בסיס מזומן, ביכולתכם לחסוך במס באמצעות הקדמת ביצוע תשלומי הוצאות שונות לשנה השוטפת. הדרך האחת היא להקדים תשלום של הוצאות עבר כמו תשלומי חובות לספקים, תשלומי משכורות והפרשות סוציאליות לעובדים, תשלום ימי חופשה ופיצויים, הוצאות נלוות לשכר וכדומה. שימו לב שרק תשלומים שיועברו בפועל אל הספק או העובד לפני סיומה של השנה, יוכרו כהוצאות בשנה זו. דרך נוספת, הרלוונטית גם אם אתם מדווחים על בסיס מצטבר, היא להקדים את ביצוען של הוצאות עתידיות. הוצאות כמו הוצאות פרסום ושיווק, רכישות של ציוד מתכלה וכדומה, יכולות לחסוך לכם מס אם רק תקדים אותן במספר ימים.

דחיית תקבולים והכנסות

החוק אמנם אינו מאפשר דחייה של רישום הכנסה שנעשתה בפועל, אולם החוק גם אינו מחייב גבייתה של הכנסה עתידית. אם אתם מדווחים על בסיס מזומן, לעיתים כדאי לכם להמתין מספר ימים לפני שתגבה את המגיע לכם מהלקוח, זאת בכדי שההכנסה תירשם בשנת המס הבאה ולא בזו הנוכחית. שימו לב, כי לעיתים ההמלצה היא דווקא הפוכה — הקדמת הכנסות. זאת במידה ובשנה זו יש לך הפסדים לקיזוז, במיוחד אם לאור סוג ההפסד או סוג התאגיד שלכם, לא תוכל ליהנות מהקיזוז בשנת המס הבאה.

קיזוז הפסדים

נושא קיזוז הפסדים מול רווחים בפקודת המס הינו מרובה פרטים. אפשרות ואופן הקיזוז של הפסד משנה זו או משנה קודמת מול הכנסות שונות הינו תלוי במספר גורמים כמו: אופי הפעילות בה נוצר ההפסד (עסק, הפסדי הון וכדומה), עיתוי ההפסד או ההכנסה, סוג ההכנסה כנגדה אתם מעוניינים לקזז את ההפסד (עסק, שכר דירה, משכורת וכדומה) וכן סוג התאגיד בו אתם רשומים.

חשוב לדעת, כי בעוד קיימות אפשרויות קיזוז שהזכות לביצוען נעברת משנה לשנה, ישנם קיזוזים שניתן לבצע רק בשנה השוטפת. כך לדוגמה הפסד מעסק בשנה השוטפת ניתן לקיזוז מול משכורת בן/בת הזוג באותה שנה אך לא בשנת המס הבאה. כמו כן קיימים סוגי הפסדים שאם לא תנצל את הזכות לקיזוזם במועד ובאופן אותו מאפשר החוק, תפסידו אותם לעולם. לקראת סיומה של השנה מתאפשר לנו תכנון אפקטיבי של ניצול סעיף זה במגוון דרכים, כמו לדוגמה הקדמת הפסדים ממכירת רכוש בהפסד, הקדמת הפסדים ממכירת ניירות ערך, דחייה או הקדמה של הכנסות מהמקורות השונים וכדומה. לצורך חישוב אופטימלי של אפשרויות הקיזוז עלינו לשקול את מכלול מקורות ההכנסה והיקפי ההכנסות בשנה זו ובשנים הבאות. תכנון נכון של סעיף זה הינו כרוך בדרך כלל בייעוץ מקצועי, אך יכול לחסוך לכם הרבה כסף בתשלומי המס, לעיתים על פני מספר שנים.

הפרשות לקרנות השתלמות, קופות גמל וביטוח חיים

לצורך עידוד החיסכון במשק, המדינה מעניקה הטבת מס ייחודית לעצמאים החוסכים בקרנות השתלמות, קופות גמל וביטוחי חיים. בשבילכם — זו הדרך הטובה ביותר גם ליהנות מההכנסה ומתזרים מזומנים עתידי וגם לחסוך אלפי שקלים בתשלום המס. נזכיר כי קרן השתלמות ניתנת למשיכה כעבור שש שנים לכל מטרה וכעבור שלוש שנים למטרת מימון לימודים או השתלמויות.

קצת מספרים: לפי סעיף 17(5א) לפקודת מס הכנסה, עצמאי רשאי לנכות כהוצאה הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים בשיעור של עד 4.5% מהכנסתו, עד תקרת הכנסה של 293,397 ש״ח בשנת 2026 — כלומר ניכוי של עד 13,203 ש״ח. בנוסף, הפקדות של עד 20,566 ש״ח בשנה (2026) נהנות מפטור ממס רווח הון במשיכה. את ההפקדות ניתן לבצע בתשלומים חודשיים או בתשלום חד-פעמי, ולכן כדאי לוודא לפני סוף השנה שהתקרה נוצלה — הפקדה שתגיע לקופה רק אחרי 31 בדצמבר עלולה להיזקף לשנה הבאה.

תרומות והשקעות ב״סטארט אפ"

דרך נוספת להקטנת חבות המס היא ניצול הוצאות המעניקות הטבת מס. הוצאות אלו מאפשרות ניכוי ההוצאה באחוז מס מוגדל וכך הן מקטינות באופן מלאכותי את גובה המס על ההכנסה החייבת. האפשרות המוכרת שבהן היא תרומה למוסד המוכר כמוסד ציבורי (סעיף 46). על פי הסעיף, תרומה למוסד זה מזכה יחיד בזיכוי של 35% מגובה התרומה. בשנת 2026 הזיכוי ניתן כאשר סך התרומות בשנה הוא לפחות 207 ש״ח, ועד 30% מההכנסה החייבת או 10,354,816 ש״ח — הנמוך מביניהם. הזיכוי נקבע לפי שנת התרומה בפועל, ולכן תרומה שמתוכננת ממילא כדאי לבצע עד 31 בדצמבר אם רוצים שתיזקף לשנה הנוכחית. אפשרות נוספת הינה השקעה במחקר ופיתוח של צד שלישי שבתנאים מסוימים מזכה את המשקיע בהטבת מס. חשוב לשלב את ההוצאות הללו בהיערכות לקראת סיומה של השנה משום שמידת ההטבה כתוצאה מהוצאות אלו תלויה גם בעיתוי ביצוע ההוצאה מול תקופת ההכנסה כנגדה ניתן הזיכוי או לצורך חישוב תקרת הסכום המזכה בהטבה.

בחירת כובע — עוסק מורשה, חברה או תאגיד אחר

יחיד שהרוויח סכומים גבוהים שוקל לעיתים לעבור לפעילות באמצעות חברה בע״מ. מאז תיקון 277 החשבון מורכב יותר: יחס הרווח למחזור והמגבלות על השארת רווחים בחברה משפיעים על הכדאיות לא פחות משיעור מס החברות. אם המעבר נשקל, סוף השנה הוא זמן טוב לבחון אותו — אבל לאור החוק החדש מומלץ להתייעץ עם המשרד בטרם קבלת החלטה.

← קראו את המאמר המלא שלנו: חברה בע״מ או עצמאי — ומה השתנה בעקבות תיקון 277

וכמובן — ספירת מלאי

כל עסק המחזיק סחורה העומדת למכירה חייב לערוך ספירת מלאי ביום 31/12 בכל שנה. לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, ניתן לערוך את הספירה בתוך 10 ימים לפני יום המאזן או אחריו, ולערוך את ההתאמות הדרושות כדי להגיע לנתונים שהיו ביום 31/12. ספירה מוקדמת או מאוחרת יותר — עד חודש לפני יום המאזן או אחריו — אפשרית, אך מחייבת הודעה מראש ובכתב לפקיד השומה. ספירת המלאי צריכה להיעשות באופן כמותי ולאחר מכן יש לבצע לגביה הערכת שווי — שווי עלות או שווי מימוש, כנמוך מבניהם. לאור ביצוע ספירת המלאי אין טעם להקדים רכישות סחורה, מאחר ואלו בכל מקרה ינוטרלו ברישום ההוצאות, במידה והם לא יכללו בספירת המלאי. מנגד, מומלץ להיפטר ממלאי מת תוך מתן ההודעות הרלוונטיות בגין השמדת המלאי.

המאמר לעיל אינו מהווה המלצה, ייעוץ מקצועי או חוות דעת משפטית. בכל שאלה מוזמנים ליצור איתנו קשר ונשמח לעמוד לרשותכם, לייעץ, ללוות ולייצג אתכם מול רשויות המס בישראל.

בברכה,
הגר-אלפרוביץ׳ ושות׳ — רואי חשבון