הליך גילוי מרצון 2025: המדריך המלא לנוהל החדש

קטגוריה: גילוי מרצון | זמן קריאה: כ-5 דקות

הליך גילוי מרצון הוא העסקה שרשות המסים מציעה למי שיש לו הכנסות או נכסים שלא דווחו — חשבון בנק בחו״ל, שכירות שלא הוצהרה, רווחי קריפטו, ירושה מעבר לים: מדווחים מיוזמתכם, משלמים את המס, ובתמורה מקבלים חסינות מהליך פלילי. בספטמבר 2025 פרסמה הרשות, בתיאום עם פרקליטות המדינה, נוהל חדש — שונה מהותית מקודמיו — וזה המדריך המעודכן אליו.

מה השתנה בנוהל 2025? שלושה חידושים גדולים

• אין יותר מסלול אנונימי — בניגוד לנהלים הקודמים (שבהם המסלול האנונימי היה הפופולרי ביותר), הבקשה מוגשת מהיום בשם מלא בלבד. המשמעות: ההכנה המקדימה, לפני ההגשה, חשובה מתמיד;
• קריפטו — לראשונה באופן מפורש — הנוהל מסדיר דיווח על נכסים דיגיטליים: המרות בין מטבעות, NFT, סטייקינג, איירדרופים ופעילות DeFi;
• "מסלול ירוק" מהיר — למקרים הפשוטים, בלי משא ומתן: מגישים דוחות בתוך 90 יום והמס מחושב לפי הצהרתכם.

מי זכאי להיכנס להליך? תנאי הסף

הנוהל בנוי על עיקרון פשוט: הוא נועד למי שמקדים את הרשות — לא למי שכבר נתפס. הבקשה תידחה אם מתקיים אחד מאלה:

• מתנהלת חקירה או בדיקה בעניינכם ברשות המסים או ברשות אכיפה אחרת — לרבות לגבי בן/בת הזוג וחברות שבשליטתכם;
• בידי רשות המסים כבר יש מידע הקשור לבקשה (וזה קורה יותר ויותר — ראו בהמשך);
• הורשעתם בעבר בעבירת מס או שכבר ניצלתם גילוי מרצון בעבר — ההליך ניתן פעם אחת בחיים;
• ההכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית — אינן נכללות בהליך.

והתנאי החשוב מכולם: הגילוי חייב להיות כן, מלא ובתום לב. הסתרת מידע מהותי מבטלת את החסינות רטרואקטיבית — ואז המידע שמסרתם עלול לשמש נגדכם.

שני המסלולים: רגיל וירוק

המסלול הירוק — מהיר ופשוט

למקרים בהיקפים "ביתיים", המס מחושב לפי הצהרתכם ומוגש בתוך 90 יום, בלי משא ומתן. הזכאות (נכון ליתרות ולשווי ליום 31.12.2024):

• נכסים פיננסיים בחו״ל — יתרה של עד 4 מיליון ש״ח, ובלבד שלא היו הפקדות בתקופת הגילוי;
• הכנסות שכירות — עד 250,000 ש״ח בשנה (ראו גם: מיסוי שכר דירה — המסלולים המלאים);
• נכסים דיגיטליים — הכנסה של עד 500,000 ש״ח כששווי הנכסים אינו עולה על 1.5 מיליון ש״ח.

המסלול הרגיל — לתיקים המורכבים

מי שמעל התקרות, או שנסיבותיו מורכבות, עובר להליך מול הגורם האזרחי הרלוונטי (פקיד השומה, ממונה מע״מ, מנהל מיסוי מקרקעין), עם שנה להגיע להסכם שומה. לא הושג הסכם — הגורם האזרחי קובע לפי מיטב השפיטה, בכפוף לזכויות הערעור הרגילות. כאן איכות הייצוג משנה את התוצאה: שאלות כמו מקור ההון (ירושה ומתנה פטורות — הון פירותי חייב), שנות הדיווח וקיזוזים — כולן על השולחן.

מה מקבלים — וכמה זה עולה?

מה מקבלים: אושרה הבקשה ועמדתם בתנאים — חסינות מלאה מהליך פלילי על העבירות שנכללו בגילוי (בנאמנויות — ניתן לצרף יוצר, נהנה ונאמן יחד). ונקודה חשובה: גם אם הבקשה נדחתה — רשות המסים מנועה מלהשתמש במידע שמסרתם כראיה נגדכם.

כמה זה עולה: את המס עצמו (לפי שיעורי המס הרגילים של כל מקור הכנסה), בתוספת ריבית שנתית של 4% והפרשי הצמדה. שימו לב לכללים המיוחדים: הפסדים שנכללו בגילוי ניתנים לקיזוז רק כנגד רווחים שבגילוי, וזיכוי מס זר — רק כנגד הכנסות חוץ שבגילוי. במסלול הרגיל עשוי לחול גם קנס גירעון, שלגורם האזרחי סמכות להפחית.

← קראו את המאמר המלא שלנו: חשבונות זרים — מה רשות המסים כבר יודעת עליכם

המאמר לעיל אינו מהווה המלצה, ייעוץ מקצועי או חוות דעת משפטית. בכל שאלה מוזמנים ליצור איתנו קשר ונשמח לעמוד לרשותכם, לייעץ, ללוות ולייצג אתכם מול רשויות המס בישראל.

בברכה,
הגר-אלפרוביץ׳ ושות׳ — רואי חשבון