החוק לעידוד השקעות הון

מהו החוק לעידוד השקעות הון?

חוק עידוד השקעות הון במתכונתו הראשונית נחקק בשנת 1959, זאת במטרה לעודד יזמים להקים מפעלים אשר יפתחו את כושר הייצור בארץ והגדלת הייצוא, כמו גם הענקת אמצעים לחברות ישראליות להתחרות בשווקים הבינלאומיים. חוק עידוד השקעות הון מקנה הטבות בשיעורי המס ומקנה הטבות יתר למפעלים המוקמים באזורי פיתוח.

מאז עבר החוק שני שינויים מרכזיים: בשנת 2011 נקבע מסלול ״מפעל מועדף״, עם שיעורי מס חברות מופחתים, ובשנת 2017 נוספו מסלולי ״מפעל טכנולוגי מועדף״ לחברות עתירות מחקר ופיתוח. מאמר זה מציג את ההטבות במתכונתן הנוכחית.

למי מיועדות ההטבות בחוק?

• חברות המפתחות תוכנה — לרבות אפליקציות ומשחקים — ומעניקות ללקוחותיהן זכות שימוש בתוכנה שפיתחו.
• חברות יצרניות המוכרות מוצרים שייצרו במפעלן, לרבות רכיבים שיוצרו עבורן במפעל אחר.
• חברות המבצעות מחקר ופיתוח תעשייתי עבור תושבי חוץ, באישור רשות החדשנות.
• מתקני תיירות ללינה, כגון בתי מלון, שבהם לפחות 25% מהלינות — בשנת המס, או בממוצע של שנת המס ושתי השנים שקדמו לה — הן של תושבי חוץ.
• בניינים להשכרה למגורים — כיום במסלול ״בניין לשכירות מוסדית״, שבו הדירות מושכרות לטווח ארוך.

תנאי התחרותיות. מפעל תעשייתי — לרבות חברת תוכנה — זכאי להטבות רק אם הוא ״מפעל בר-תחרות״. ככלל, התנאי מתקיים כאשר לפחות 25% מהכנסות המפעל ממכירות מקורן בשוק מסוים המונה 14 מיליון תושבים לפחות (מספר שמתעדכן מדי שנה), או כאשר ההכנסה ממכירות בשוק אחד אינה עולה על 75% מכלל ההכנסות ממכירות. המשמעות המעשית: בדרך כלל נדרש רכיב של מכירות מחוץ לישראל. לתנאי זה יש חריגים — למשל למפעלים בתחומי הביוטכנולוגיה והננוטכנולוגיה, ולמפעל המייצר רכיבים עבור מפעל זכאי אחר.

שיעורי המס וההטבות

מפעל מועדף

• מס חברות בשיעור של 7.5% על ההכנסה המועדפת של מפעל הנמצא באזור פיתוח א׳, ו-16% בשאר חלקי הארץ — לעומת מס חברות של 23% על הכנסות של חברה רגילה.
• פחת מואץ על נכסים יצרניים המשמשים את המפעל.
• מס בשיעור של 20% על דיבידנד שמקורו בהכנסה מועדפת — לעומת 30% לבעל מניות מהותי בחברה רגילה.

מפעל טכנולוגי מועדף

המסלול, שנוסף לחוק בשנת 2017, מיועד לחברות שהכנסתן נובעת מקניין רוחני — כגון תוכנה ופטנטים — וממחקר ופיתוח בישראל:

• מס חברות בשיעור של 12% על הכנסה טכנולוגית מועדפת, ו-7.5% כאשר המפעל נמצא באזור פיתוח א׳.
• מס חברות בשיעור של 6% ל״מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד״ — מפעל של חברה הנמנית עם קבוצה שהכנסותיה 10 מיליארד ש״ח ומעלה בשנה.
• מס בשיעור של 20% על דיבידנד, ושיעור של 4% בלבד על דיבידנד לחברה תושבת חוץ — בתנאים שנקבעו בחוק, ובהם ש-90% לפחות ממניות החברה מוחזקות בידי חברות תושבות חוץ.

בין תנאי הכניסה למסלול: הוצאות מחקר ופיתוח בשיעור של 7% לפחות מההכנסות, בממוצע בשלוש השנים שקדמו לשנת המס (או יותר מ-75 מיליון ש״ח בשנה), לצד תנאי נוסף — כגון שיעור עובדי המחקר והפיתוח, השקעה של קרן הון סיכון, או צמיחה בהכנסות או במספר העובדים — וכן עמידה בתנאי התחרותיות. קיים גם מסלול חלופי, באישור רשות החדשנות, למפעלים מקדמי חדשנות.

← קראו את המאמר המלא שלנו: מיסוי סטארטאפים בישראל

← קראו את המאמר המלא שלנו: מס מופחת במכירת קניין רוחני לחברה קשורה בחו״ל

← קראו את המאמר המלא שלנו: מודל זיכוי המס להוצאות מו״פ

← קראו את המאמר המלא שלנו: חוק ההסדרים 2025 — רווחים כלואים ומיסוי רווחיות מעל 25%

מתקני תיירות

מתקני תיירות ללינה אינם ״מפעל מועדף״: ההטבות להם ניתנות במסלולים נפרדים, שתנאיהם ושיעוריהם שונים ותלויים באזור שבו נמצא המתקן.

בניינים להשכרה — שכירות מוסדית

מסלול ״בניין חדש להשכרה״ הוותיק — שבו שיעורי המס על הכנסה מהשכרה או ממכירה הם 11% לחברה, 18% לחברת משקיעי חוץ ו-20% ליחיד — חל רק על בניינים שהבקשה לגביהם הוגשה עד סוף שנת 2023. לבקשות חדשות פתוח כיום, עד סוף שנת 2031, מסלול ״בניין לשכירות מוסדית״:

• בניין שבו 10 דירות לפחות — או 6 דירות לפחות באזור פריפריאלי — המושכרות לטווח ארוך במשך 15 שנים לפחות בממוצע, מתוך 18 השנים שלאחר תום הבנייה.
• שיעורי המס על ההכנסה מהשכרה או ממכירה יורדים ככל שתקופת ההשכרה מתארכת: לחברה — 11% בתקופת השכירות הראשונה, ובהמשך 9%, 7% ו-5%; ליחיד — 29%, ובהמשך 27.5%, 25.5% ו-24%.
• פחת מואץ בשיעור של 20% על דירה מושכרת, ומס בשיעור של 20% על דיבידנד שמקורו בהכנסה מהבניין.

← קראו את המאמר המלא שלנו: הטבות מס לבנייני שכירות מוסדית

המאמר לעיל אינו מהווה המלצה, ייעוץ מקצועי או חוות דעת משפטית. בכל שאלה מוזמנים ליצור איתנו קשר ונשמח לעמוד לרשותכם, לייעץ, ללוות ולייצג אתכם מול רשויות המס בישראל.

בברכה,
הגר-אלפרוביץ׳ ושות׳ — רואי חשבון